Budgettering | Vejledning til VØ B-niveau

Side 1

Page 1 of 6

Typevejledning – Budgettering, B-niveau

Ved den skriftlige eksamen i virksomhedsøkonomi på B-niveau vil du typisk kunne blive stillet overfor opgaver vedrørende budgettering.

Emnerne du typisk vil kunne blive stillet overfor vil være nedenstående:

1. Opstilling af resultatbudgettet

2. Brugen af direkte og indirekte metode

3. Beregning af bruttoavanceprocenten

4. Beregning af nulpunktsomsætning

5. Typiske ekstraopgaver

a. Forklar, hvad der er årsagen til forskellen i bruttoavanceprocenten i de to år?

b. Forklar, om bruttoavanceprocenten vil blive påvirket, hvis afsætningen stiger med 2 % i stedet for 1 %

c. Forklar, om indtægten for de solgte varer til kunden, skal medtages i resultatbudgettet for år xx.

1. Opstil resultatbudget

Opstillingen af resultatbudgettet og de tilhørende informationer vil oftest indebære, at du får oplyst nogle ændringer i priser og mængder på de forskellige poster i budgettet, som skal benyttes til at opstille næste periodes budget.

Et eksempel herpå kunne være, at du får oplyst, at salgspriserne stiger med 4 % og afsætningen stiger med

10 %. Herigennem ved du så, at i den budgetterede periode forventes omsætningen af stige som følgende:

𝑂𝑝𝑙𝑦𝑠𝑡 𝑜𝑚𝑠æ𝑡𝑛𝑖𝑛𝑔 ∗ ∆ 𝑝𝑟𝑖𝑠 ∗ ∆ 𝑎𝑓𝑠æ𝑡𝑛𝑖𝑛𝑔 = 𝐵𝑢𝑑𝑔𝑒𝑡𝑡𝑒𝑟𝑒𝑑𝑒 𝑜𝑚𝑠æ𝑡𝑛𝑖𝑛𝑔

Herigennem vil de forskellig regnskabsmæssige poster altså kunne påvirkes af både ændringer i prisen, men også ændringer i mængden og der skal tages højde for begge dele ved nogle af posterne. Herudover vides det også, at hvis afsætningen stiger med 10 %, så vil dette påvirke både omsætningen og vareforbruget for den omtalte virksomhed. Brugen af denne metode vil kunne ses ved nedenstående eksempel:

Forventet resultatopgørelse for 2008

Ændringer

Budget

2009

Pris Mængde

Omsætning 8.242 1,04 1,10 9.429

Side 2

Page 2 of 6

- Vareforbrug 6.075 1,05 1,10 7.017

Bruttofortjeneste 2.167 2.412

- Salgsfremmende omkostninger 150 50 200

Markedsføringsbidrag 2.017 2.212

- Kontante kapacitetsomkostninger 1.445 1,05 1.517

Indtjeningsbidrag | 572 | 695

- Afskrivninger 95 25 120

Resultat før renter | 477 | 575

+ Renteindtægter 5 2 7

- Renteomkostninger 20 16 36

Resultat før skat | 462 | 546

2. Brugen af den direkte og indirekte metode

Du vil i visse tilfælde blive bedt om at vurdere hvorvidt den virksomhed, du arbejder med, benytter sig af den indirekte eller direkte budgetteringsmetode og hvad grundlaget for dette kunne være. Herigennem vil du kunne bygge opgaven op ved kort at definere de to forskellige metoder og herved koble den gældende virksomhed på. Slutteligt vil du skulle liste fordele og ulemper ved den valgte metode og herved koble en begrundelse for valget på virksomheden.

Direkte aktivitetsbudgettering indebærer, at virksomheden budgetterer hvert produkts salgspris, variable enhedsomkostninger og afsætning separat, mens der ved den indirekte aktivitetsbudgettering arbejdes med større varegrupper eller hele virksomhedens regnskab.

Virksomheder med mange forskellige produkt- eller varegrupper vil have en tendens til at benytte sig af den indirekte metode, da den direkte metode vil optage for mange ressourcer. Hvis virksomheden ikke finder det muligt, at se helt overordnet på regnskabet og budgetteringen vil disse have tendens til at inddele deres produkter i kategorier der har nogenlunde ensartede afsætnings- og omkostningsforhold.

Ved at opdele produkterne i forskellige kategorier, vil virksomhedens ledelse have nemmere ved at skabe sig et overskud over hvordan de forskellige kategorier vil forløbe og hvordan dette samlet set vil virksomhedens økonomi i de kommende regnskabsperioder.

I denne opgavetype vil det centrale altså være, at du får diskuteret for og imod det valg, som virksomheden har taget omkring deres budgettering.

Side 3

Page 3 of 6

3. Beregning af bruttoavanceprocenten

Efter du har opstillet resultatbudgettet for den kommende periode vil der typisk komme en række tilhørende spørgsmål, som vil gøre dig i stand til at kunne sammenholde det oprindelige års regnskab med det forventede regnskab i budgetperioden på andre poster. Heriblandt kunne der være tale om beregningen af bruttoavanceprocenten for begge perioder og sammenligningen af disse to resultater.

Nedenstående formel viser bruttoavanceprocenten:

𝐵𝑟𝑢𝑡𝑡𝑜𝑎𝑣𝑎𝑛𝑐𝑒𝑝𝑟𝑜𝑐𝑒𝑛𝑡 = ∗ 100

𝐵𝑟𝑢𝑡𝑡𝑜𝑓𝑜𝑟𝑡𝑗𝑒𝑛𝑒𝑠𝑡𝑒

𝑂𝑚𝑠æ𝑡𝑛𝑖𝑛𝑔

Som det ses ved ovenstående formel viser bruttoavanceprocenten forholdet mellem virksomhedens bruttofortjeneste og omsætning. Herved ses der nærmere på hvor stor en andel af omsætningen der er tilbage til at dække de resterende variable omkostninger og kapacitetsomkostninger, efter vareforbruget eller produktionsomkostningerne er fratrukket fra omsætningen.

I en sådan opgave er det vigtigt, at du kommer ind på hvor de primære forskelle befinder mellem de to resultater og hvad der ligger til grund for den udvikling som bruttoavanceprocenten har gennemgået. Her

er der tale om to forskellige poster: Omsætningen og vareforbruget/produktionsomkostninger (Alt efter

hvilken virksomhedstype du har med og gøre).

4. Beregning af nulpunktsomsætning

Beregning af nulpunktsomsætning indebærer i forbindelse med budgettering en beregning af, hvor stor en omsætning virksomheden skal opnå for at resultatet i sidste ende kommer til at udgøre 0 kr. En sådan beregning kan foretages gennem brugen af en nedenstående formel og målsøgning i Excel.

𝑁𝑢𝑙𝑝𝑢𝑛𝑘𝑡𝑠𝑜𝑚𝑠æ𝑡𝑛𝑖𝑛𝑔 = ∗ 100

𝐾𝑎𝑐𝑖𝑡𝑒𝑡𝑠𝑜𝑚𝑘𝑜𝑠𝑡𝑛𝑖𝑛𝑔𝑒𝑟

𝐷æ𝑘𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠𝑔𝑟𝑎𝑑

Nulpunktsomsætningen viser herigennem forholdet mellem virksomhedens kapacitetsomkostninger og dækningsgraden. Dette betyder, at forholdet mellem disse to faktorer vil vise hvor meget omsætning virksomheden skal opnå for lige præcis at komme frem til et resultat før skat på 0 kr.

Side 4

Page 4 of 6

Du kan også bruge målsøgning til at komme frem til samme resultat. Dette gøres ved at tage udgangspunkt i omsætningen og det mål du ønsker at ramme 0 kr. Her kan der igen være tale om resultat af den primære drift eller resultatet før skat. Målsøgningen vil skulle bruges som følgende:

Angiv celle: Resultat af primær drift/før skat

Til værdi: 0

Ved ændring af celle: Omsætning

Målsøgningen vil du kunne bruge på den opstilling, som du tidligere har lavet resultatbudgettet på. Hvis du vil være i stand til at vise resultatet af målsøgningen kan du kopiere den tidligere benyttede opstilling og foretage målsøgningen på denne. På denne måde vil lærer og censor kunne se din beregning sammenholdt med det tidligere resultat.

Du vil inden for samme opgavetype kunne komme ud for, at du skal finde frem til hvad omsætningen som minimum skal være, for at resultatet giver et specielt beløb. Hvis dette er tilfældet, vil du blot skulle ændre din målsøgning til at finde frem til følgende:

Angiv celle: Resultat af primær drift/før skat

Til værdi: Det omtalte beløb

Ved ændring af celle: Omsætning

5. Typiske ekstraopgaver

Ud over de ovenstående opgaver, som vil forventes at kunne komme til den skriftlige eksamen, så vil du også kunne blive stillet over for en række supplerende spørgsmål. Følgende er eksempler på typiske ekstraopgaver, som vil kunne komme til den skriftlige eksamen:

1. Forklar, hvad der er årsagen til forskellen i bruttoavanceprocenten i de to år?

Som en af hovedopgaverne vedrørende budgettering, vil du oftest blive bedt om at beregn virksomhedens bruttoavanceprocent i foreløbige regnskabsår og det budgetterede regnskabsår. Du vil i en sådan ekstraopgave skulle forklare, hvorfor der er forskel på bruttoavanceprocenten i de to år.

Side 5

Page 5 of 6

Bruttoavanceprocent vil for de to regnskabsår kunne være forskellig, hvis der er sket ændringer i enten

vareforbruget/produktionsomkostningerne eller i omsætningen. Dette skyldes, at disse to poster udgør

bruttoavanceprocentens resultat.

I forbindelse med opstillingen af de fleste resultatbudgetter, vil du blive stillet over for en række ændringer i salgspriser, omkostninger og tilhørende omsætning, som leder til ændringer i virksomhedens hhv.

omsætnings- og omkostningsposter.

En stigning i bruttoavanceprocenten vil kunne skyldes en stigning i salgspriserne eller en nedgang i

produktionsomkostninger/vareforbrug, og omvendt vil et fald kunne skyldes et fald i salgspriserne eller en

stigning i produktionsomkostningerne.

Der skal dog huskes på, at bruttoavanceprocenten belyser forholdet mellem dækningsbidraget og nettoomsætningen. Dette betyder, at der godt kan være forskel i de to bruttoavancer, selvom der sker en

stigning i både salgspriserne og i produktionsomkostningerne/vareforbruget. Dette kan belyses ved

følgende:

Bruttoavanceprocenten stiger, hvis følgende er gældende:

- Nettoomsætningen stiger, produktionsomkostningerne/vareforbruget falder
- Nettoomsætningen og produktionsomkostningerne/vareforbruget stiger, men nettoomsætningen
stiger relativt (procentmæssigt) mere end produktionsomkostningerne/vareforbruget

Bruttoavanceprocenten falder, hvis følgende er gældende:

- Nettoomsætningen falder, produktionsomkostningerne/vareforbruget stiger
- Nettoomsætningen og produktionsomkostningerne/vareforbruget stiger, men
produktionsomkostningerne/vareforbruget stiger relativt mere end nettoomsætningen.

Herigennem vil du altså skulle ligge fokus på hvordan bruttoavanceprocenten bliver beregnet og hvilke forhold i din opstilling, der har mulighed for at påvirke beregningen. Husk dog på, at ændringer i afsætningen ikke vil kunne give en forskel i bruttoavanceprocenten, da ændringer i afsætningen påvirker

både nettoomsætningen og produktionsomkostningerne/vareforbruget på samme vis. Se eventuelt

spørgsmål 2 nedenfor.

2. Forklar, om bruttoavanceprocenten vil blive påvirket, hvis afsætningen stiger med 2 % i stedet for 1

%

Side 6

Page 6 of 6

I forbindelse med et sådan spørgsmål, vil du igen skulle se nærmere på hvordan bruttoavanceprocenten er beregnet. Den er beregnet ved forholdet mellem dækningsbidraget og omsætningen. Ændringer i afsætningen vil ikke have nogen direkte påvirkning på dette forhold, da en ændring i afsætningen påvirker nettoomsætningen og dækningsbidraget på samme måde.

Hvis afsætningen ændres fra at stige med 2 % i stedet for 1 %, så vil følgende ske:

- Nettoomsætningen vil stige med 2 % i stedet for 1 %

- Produktionsomkostninger/vareforbruget vil stige med 2 % i stedet for 1 %

- Dækningsbidraget, som følge heraf stige med 2 % i stedet for 1 %

Hvis både nettoomsætningen og dækningsbidraget stiger relativt med den samme procentsats, så vil en ændring i afsætningen ikke have nogen påvirkning på bruttoavanceprocenten.

3. Forklar, om indtægten for de solgte varer til kunden, skal medtages i resultatbudgettet for år xx.

Når det skal vurderes hvornår en indtægt skal medtages i regnskabsopgørelser, er det vigtigt at du har styr på definitionen af en indtægt og en indbetaling. Disse definitioner givet ved følgende:

- En indtægt opstår på det tidspunkt, hvor virksomheden sælger og leverer en vare til en kunde

- En indbetaling opstår på det tidspunkt, hvor en kunde betaler for de leverede varer

Der vil først ske indregning i resultatopgørelsen/budgettet, når der er tale om en indtægt. Derfor er det

vigtigt, at du ser nærmere på om virksomheden har solgt og leveret varen til kunden. Medregningen af indtægten vil skulle ske i det regnskabsår, hvor virksomheden har solgt og leveret varerne til kunden.

Det har ingen betydning herfor, at betalingen for disse varer først sker i et senere regnskabsår. Som udgangspunkt vil virksomheden kunne indregne et salg og blot forøge ”tilgodehavende fra kunder”, som herefter vil reduceres, når kunden faktisk betaler for de modtagne varer.